NRA 非居民如何填写 W-4 表格和计算预扣税

美国工作扣税的常识

非美国公民在美国工作的合规事项，工作前有申请 SSN、填写 I-9 的工作资格验证表格，开始工作后还要面对所有美国纳税者都要面对的个人所得税。美国的报税季是每年四月，但实际上你的税早已经缴纳了。每次发工资的时候，雇主都会预扣税，即 tax withholding。

• 《美国公司入职背景调查和税务信息》

美国的税收制度与中国差异很大，联邦预扣税的计算并不是简单地按一个百分比去计算，而且因为非税收居民 (NRA) 跟税收居民 (RA) 的计算规则有些不同，IRS 官网的很多资源只考虑了 RA 的情况，所以拿到工资的时候想核对预扣的数额，还需要一番计算。如果你不知道自己是 RA 还是 NRA，请查看 《美国税务居民与非居民的定义和区别》。

NRA 填写 W-4 表格的注意事项

W-4 表格是 Employee’s Withholding Allowance Certificate，决定了预扣税的具体计算结果。下面讲的是 NRA；如果你是 RA，请参见 《如何填写 2024 新版 W-4》。根据 IRS 的 Notice 1392，NRA 的预扣税有如下注意事项：

• Step 1: Enter Personal Information, (b): 需填写社保号 (Social Security Number), 不能是 ITIN。
• Step 1: Enter Personal Information, (c): NRA 不管婚姻状况如何，都应该选择 “Single or Married Filing Separately”; 除非除非你的配偶是税务居民、并且你们选择将你作为税务居民对待，参见 《居民+非居民配偶可按已婚夫妻联合报税》。
• Step 2: Multiple Jobs or Spouse Works: 非居民不能联合报税（除了上面的另外情形），因此配偶的工作与你无关，这里不用选择。如果你是 NRA、并且同时有多份工作，则可以相应选择。
• Step 3: Claim Dependents: 只有来自加拿大、墨西哥、韩国和印度的 NRA 才可以申请孩子的 tax credit；来自其他国家的 NRA 一般不能 claim dependents。
• Step 4 (optional): Other Adjustments, (a): 如果你在其他地方有应税收入、并且没有预扣，可以让雇主帮你扣掉。
• Step 4 (optional): Other Adjustments, (c): 如果你希望增加预扣额，应在 “4(c)” 下方注明 “nonresident alien” 或 “NRA”。
• 如果你满足条件、准备申报 Tax Treaty，需要填写 Form 8233 并交给雇主，这样就可以在满足 Tax Treaty 的条件的情况下不预扣税了，参见 《如何填写 Form 8233 和 8833 两个表格》。

NRA 计算联邦预扣税要加回标准低扣额

非居民的 F/M/J/Q 主签证在扣联邦税时，只需要扣 Income Tax，不需要扣 FICA 税 (Social Security + Medicare Tax), 参见 《非居民豁免 FICA 联邦保险税的规定》。此外，NRA 与 RA 身份最大的不同就是，NRA 没有标准抵扣 (standard deduction)。

因此，在计算预扣税金额的时候，与 RA 相比 NRA 要增加一个正常计算的标准抵扣额。FY 2021 的 standard deduction 是 $12,550，因此假如你全年有收入、按周领取薪水的话，全年共 52 个 pay check, 在计算预扣税的收入时，应该增加 $12,550 ÷ 52 = $241.35 的收入（仅用于计算联邦个人所得税/扣税）；如果你是每月两次支薪，则应该增加 $12,550 ÷ 24 = $522.91。IRS 的 Publication 15-T, P4 对此有说明，并做了两个速查表；普通人适用于情形二，下表和上面我的计算一致，不过只精确到 10 美分：

• 如果你在 2020 年之前开始支薪、并且在 2020 年尚未提交过 W-4，适用于情形一。
• 如果你在 2020 或 2021 年才开始支薪，或者在 2020 年已经提交过 W-4，适用于情形二。

工资周期	情形一 增加金额	情形二 增加金额
Weekly	158.70	241.30
Biweekly	317.30	482.70
Semimonthly	343.80	522.90
Monthly	687.50	1,045.80
Quarterly	2,062.50	3,137.50
Semiannually	4,125.00	6,275.00
Annually	8,250.00	12,550.00
Daily	31.70	48.30

IRS 的预扣税比例表格

对于绝大部分 NRA 来说，报税身份只能是 single or married filing separately, 并且 W-4 的 step 2 不选，这种情形的预扣税比例如下，整理自 IRS 的 Publication 15-T 2021；注意年收入需要加上一个标准低扣额 $12,550。

NRA 预扣税比例速查表

年收入 + $12,550	预扣税
$0-$13,900	(收入 – $3,950) × 10%
$13,900-$44,475	$995.00 + (收入 – $13,900) × 12%
$44,475-$90,325	$4,664.00 + (收入 – $44,475) × 22%
$90,325-$168,875	$14,751.00 + (收入 – $90,325) × 24%
$168,875-$213,375	$33,603.00 + (收入 – $168,875) × 32%
$213,375-$527,550	$47,843.00 + (收入 – $213,375) × 35%
$527,550+	$157,804.25 + (收入 – $527,550) × 37%

比如说，你的年薪是 $74,825，那么用于计算联邦预扣税时，加上一个 standard deduction, 是 $74,825 + $15,500 = $90,325, 全年应预扣 $14,751, 如果是每月发两次薪水的话，每个 pay check 应预扣联邦税 $614.62。

Pay Check 检查工具

我目前用过比较好的是 Pay Check City 的工具，它可以计算联邦税、FICA 税和州税。符合条件的 NRA 可以豁免 FICA；计算州税要用自己的实际收入；而计算联邦税则要加回 standard deduction，我们上面已经解释过。下面还是以年薪 $74,825 为例，计算我所在的 Virginia 州，每月支薪两次的 NRA pay check。

• “Check date” 我不知道是啥意思，不过似乎并不影响计算结果。Gross Pay 是薪水 + $12,550; 为年薪 (Annually); 选择每月支薪两次 (semi-monthly); 报税身份为 Single。”Federal Allowance” 是个神秘的东西，我知道它的用途（减少 tax withholding），但是不知道它的定义、准确的含义是什么，查了一圈没找到（哪位读者知道，请赐教）。

• 2019 版的 W-4 全称叫 “Employee’s Withholding Allowance Certificate,” 而 2020 版 W-4 已经去除了 “Allowance” 字样，就叫 “Employee’s Withholding Certificate,” 正文里也没有可以选/填写 allowance 数量的地方，因此，在计算联邦预扣税的时候, # of Federal Allowances” 就老实填 0 吧。
• NRA 免 FICA 税，包括 Social Security Tax 和 Medicare Tax, 因此 “Exempt from FICA” 和 “Exempt from Medicare” 都勾选。结果如下。

联邦预扣税为 $614.62，跟上面我们据 IRS 表格计算的结果一致；州税是错的，应该按实际薪水 $74,825 来计算，每个 pay check 是 $157.76，我就不截屏了。

预扣税与年底报税的关系

预扣税的计算是基于工资周期，而最终报税是基于全年收入总额，两者计算肯定会有差别。对于大部分领 W-2 的工薪阶层来说，只要正常填写 W-4，扣税会略高于你实际需要缴纳的税款，因此财年底报税的时候才会有退款。如果你有其他应税收入、却没有提前预扣税，报税时可能需要补交税款和利息；如果你全年预扣税少于应缴税款的 90%、且少扣的金额超过 $1,000，还会有 underpayment penalty 罚款。因此，如果你有自雇、或其他方面的应税收入，应该使用 Form 1040-ES 主动预缴税款。

• 《自雇人士要提前向 IRS 和州政府预缴税》
• 《2024 美国 5 款常见报税软件对比与推荐》

填 8233/8833 申报中美 Tax Treaty

中美之间 1987 年签订了 tax treaty, 留学生和访问学者可以享受一定的税务减免；参见 《中美税务协议全文（中英文）》、《J1 签证 3 年免联邦税和 F1 签证 $5,000 免税额政策》。

税务减免每年都需要申报：

• 可以在入职后提交 Form 8233，让雇主在预扣税时就相应减免。有些买了高级财务软件的雇主，会直接生成所有表格，你只需要签字就行了。如果已经扣了，年中还是可以提交 Form 8233 让雇主调整预扣税，报税时会生成一张 1042-S。如果没有完全免去收入税，扣税的部分雇主还是会多给你一张 W-4。
• 如果你没有提交 Form 8233 做豁免，可以在年底报税时填写 Form 8833 申请。

二者的区别和使用参见 《如何填写 Form 8233 和 8833 两个表格》。根据中美税务协议，留学生和培训生有 $5000 免税额，如果有超出 $5000 的应税收入，尤其是金额比较高的话，仍应预扣税或预缴税，取决于收入的种类，可能要使用 W-4 表格。IRS 在 8233 表格的填写说明中就举例：

Compensatory scholarship or fellowship income is considered to be dependent personal services income. Therefore, complete Form 8233 for this income if you are claiming a tax treaty withholding exemption for part or all of that income.

For any part of this compensatory income for which you are not claiming a tax treaty withholding exemption, use Form W-4 or the Tax Withholding Estimator at IRS.gov/Individuals/TaxWithholding-Estimator. For the Form W-4, see Completing your Form W-4, earlier.

最后，联邦政府和中国签署的 Tax Treaty，对各州并没有约束力，州税要看各州政策。

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