身份转换报税时的 First-Year Choice 规则

读者 CDX 是 L1 签证，去年 6 月开始在美国工作，老婆和孩子 8 月过来，该怎么报税？

这位读者和家人的税务身份

假定 ① 他和老婆孩子在之前的两年（2015、2016）都没有来过美国，并且 ② 去年（2017）他们来了美国之后都没有再离开，那么：

• 他 2017 年呆满 183 天，从入境美国的那一天起为税务居民，全年为 Dual Status Alien。
• 他老婆和孩子 2017 年在美国呆了约 150 天，不足 183 天，全年为非居民。
• 居民和非居民的定义参见这里。

2018 年，他的老婆孩子都将继续在美国生活；到 2018 年 5 月份，他们的（2018 年天数 + 2017 年天数 ÷ 3）将超过 183 天，届时他老婆和孩子都将变成税务居民。在这种情况下，他们可以申请报税延期，等到 2018 年 5 月份、老婆和孩子都成为税务居民的时候，选择 First-Year Choice，按税务居民身份报 2017 年的税。

根据 IRS 说明：

If you are a Nonresident Alien who will become a Resident Alien under the Substantial Presence test in the year following this taxable year, you may elect to be treated as a Dual Status Alien for this taxable year and a Resident Alien for the next taxable year if you meet certain tests.

IRS 进一步说明，First-Year Choice 的要求如下：

• 该报税年度至少有一次在美国连续停留 31 天。
• 从该次停留开始之日起算，直到当年结束，至少 75% 的时间在美国。
• 下一年度报税人成为税务居民。

若选择 First-Year Choice，报税人从上述停留开始之日起将成为税务居民。IRS 举例说：

菲律宾公民 Juan 2017 年 11 月 1 日来美国，停留 31 天；2017 年 12 月 1 日离开美国，2017 年 12 月 17 日再度入境呆到年底结束。2018 年他满足实质居住测试，变成税务居民。

Juan 从 11 月 1 日起连续呆了 31 天；从 11 月 1 日起到年底一共 61 天，他呆了 46 天（中途离开 15 天），超过 75%。因此，他等到 2018 年满足实质居住测试标准之后，可选择 First-Year Choice 报 2017 年的税；根据 IRS 说明，其税务居民身份的开始日期为 2017 年 11 月 1 日。

读者 CDX 的情况，他的老婆和孩子可以等到 2018 年 5 月、满足实质居住测试之后，选择 First-Year Choice，从 2017 年 8 月起视为税务居民。

报税知识

他的孩子是否可以申请 Exemption？

根据 IRS 对外国人申请 exemption 的解释：

• Are you a Resident Alien?
  • Resident Aliens may claim the same exemptions as U.S. citizens.

• Are you a Nonresident Alien?
  • General Rule: A Nonresident Alien, whether single or married, may claim only one personal exemption for himself, as long as he may not be claimed as a dependent on any other U.S. tax return.
  • Exceptions to General Rule[本条款以下内容不适用于中国公民，略].
• Are you a Dual Status Alien?
  • For the portion of the year in which a Dual Status Alien is a Resident Alien, the Dual Status Alien may claim all the same personal exemptions that are allowed to a U.S. Citizen. For the portion of the year in which a Dual Status Alien is a Nonresident Alien, the Dual Status Alien may claim only the exemptions allowed to Nonresident Aliens (as explained above).

根据 IRS 说明，Dual Status Alien：

• 在其 RA 身份期间可正常申请 exemption，包括配偶和子女：Subject to the general rules for qualification, you are allowed exemptions for your spouse and dependents in figuring taxable income for the part of the year you were a resident alien.
• 在其 NRA 的期间则只能扣掉自己的那 1 个 exemption，不能扣配偶或子女的 exemption：A Nonresident Alien, whether single or married, may claim only one personal exemption for himself, as long as he may not be claimed as a dependent on any other U.S. tax return.

Dual Status Alien 通常不能联合申报，但是有个例外：若夫妻双方有一人在年底的时候是 RA（哪怕他是年初 NRA、年底 RA 的 Dual Status Alien）、另一人是 NRA，则可以选择将 NRA 的一方视为 RA，参见这篇文章。

孩子申请 Dependent Exemption 的条件

根据 IRS 说明，要申请 dependent exemption，孩子（qualifying child）要满足如下条件：

1. Relationship Test：亲生儿女没问题。
2. Age Test：未满 19 岁、或未满 24 岁且在上学、或是残疾人。
3. Residency Test：本报税年度，孩子至少有半年是和报税人住在一起。
4. Support Test：若孩子有收入，其收入不得超过其全年开销的 50%。
5. Joint Return Test：孩子自身不能以 Joint Return 身份报税。

假设 CDX 的孩子满足上述标准（未满 19 岁的亲生儿女；没有收入；来美国前、后都和父母住在一起），从我看到的资料来看可以按 dependent 申请 exemption，填写 Form-1040 时在 6c 「Dependents」 一栏如实填写即可。需要 SSN 或 ITIN！

后话

我当年是 1 月 1 日搬到美国，现在回头想来真是个英明的决定。第一次报税全年是 resident alien，直接用了 TurboTax；Ethan 和 Freddy 都是在美国出生，不属于 alien；因此我们一家几乎完美避开了外国人在美国报税的种种麻烦。

本文只是个人理解，不是专业建议。

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